傳統(tǒng)的建筑行業(yè)的經(jīng)營模式,有相當(dāng)一部分以掛靠經(jīng)營方式為主,掛靠資質(zhì)、交管理費(fèi),被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項(xiàng)目的日常經(jīng)營管理。這種掛靠經(jīng)營方式在營改增之后,給被掛靠企業(yè)帶來極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。

營改增與掛靠的關(guān)系

清理老項(xiàng)目,及時(shí)開具工程款發(fā)票
   《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第十三條第二款規(guī)定,試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為,因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的,應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。
    根據(jù)上述規(guī)定,試點(diǎn)企業(yè)營改增前發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)稅行為,應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅,建議企業(yè)在短暫的時(shí)間內(nèi)對(duì)老項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理,按稅法規(guī)定到項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具工程款發(fā).票,履行納稅義務(wù)。避免現(xiàn)在不開工程款發(fā).票,以后開具增值稅發(fā).票后,面臨地稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)營業(yè)稅的同時(shí)再向國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅的尷尬局面。優(yōu)化選擇供應(yīng)商,轉(zhuǎn)變采購思路

傳統(tǒng)的采購模式,在功能基本滿足要求的情況下,一般采取單純的比價(jià)采購政策。營改增后,不僅要比價(jià)格,而且要比稅率,要求企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的身份進(jìn)行全面確認(rèn)和了解,針對(duì)同等價(jià)格的采購標(biāo)的物,供方分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的,優(yōu)先選擇一般納稅人為采購合作對(duì)象。如果小規(guī)模納稅人提供的標(biāo)的物價(jià)格相對(duì)較低,低價(jià)產(chǎn)生的影響超過一般納稅人增值稅稅率的抵稅效應(yīng),本著企業(yè)效益最大化的原則,小規(guī)模納稅人也可以是企業(yè)的合作對(duì)象選項(xiàng)。

對(duì)于個(gè)人供應(yīng)商,原來零星工程項(xiàng)目,自然人個(gè)人可以憑合同等資料去地稅機(jī)關(guān)開具工程款發(fā).票。按目前政策規(guī)定,自然人個(gè)人不可以去國稅機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā).票,企業(yè)有義務(wù)告訴個(gè)人供應(yīng)商,將自己自然人納稅人的身份變更為個(gè)體工商戶納稅人,以個(gè)體工商戶的名義去主管國稅機(jī)關(guān)開具增值稅(專用)發(fā)票。
    規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作,完善“四流”一致機(jī)制
    企業(yè)日常操作中,務(wù)必堅(jiān)持合同流、實(shí)物流、發(fā).票流及現(xiàn)金流四個(gè)一致,即合同和誰訂、貨就誰處拿、發(fā).票誰處開以及貨款支付給誰。
    財(cái)務(wù)部門支付款項(xiàng)時(shí),做好上述四流一致的復(fù)核,超過一定金額的款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)賬支付,盡量拒絕供方委托付款的支付要求,禁止大額現(xiàn)金支付材料或者工程款項(xiàng),不允許出現(xiàn)工程或者材料款項(xiàng)直接匯入個(gè)人賬戶現(xiàn)象,通過制度建設(shè)規(guī)范經(jīng)營管理,減少供方虛開增值稅專用發(fā).票的風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
    重新評(píng)估掛靠關(guān)系,降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
    財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。
    傳統(tǒng)的建筑行業(yè)的經(jīng)營模式,有相當(dāng)一部分以掛靠經(jīng)營方式為主,掛靠資質(zhì)、交管理費(fèi),被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項(xiàng)目的日常經(jīng)營管理。這種掛靠經(jīng)營方式在營改增之后,給被掛靠企業(yè)帶來極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。作為被掛靠企業(yè),有必要對(duì)掛靠項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)估,對(duì)于暫不能解除掛靠關(guān)系的掛靠項(xiàng)目進(jìn)行全面監(jiān)管,不僅要求掛靠項(xiàng)目按本公司財(cái)務(wù)制度進(jìn)行往來等款項(xiàng)結(jié)算,而且要防止掛靠企業(yè)通過虛增材料數(shù)量以及提高材料單價(jià)等方式虛開增值稅專用發(fā).票。（作者單位:江蘇南通國稅局第三分局、南通天元稅務(wù)師事務(wù)所）