營(yíng)改增與掛靠的關(guān)系

清理老項(xiàng)目,及時(shí)開(kāi)具工程款發(fā)票
   《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第十三條第二款規(guī)定,試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為,因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的,應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
    根據(jù)上述規(guī)定,試點(diǎn)企業(yè)營(yíng)改增前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為,應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅,建議企業(yè)在短暫的時(shí)間內(nèi)對(duì)老項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理,按稅法規(guī)定到項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具工程款發(fā).票,履行納稅義務(wù)。避免現(xiàn)在不開(kāi)工程款發(fā).票,以后開(kāi)具增值稅發(fā).票后,面臨地稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)再向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅的尷尬局面。優(yōu)化選擇供應(yīng)商,轉(zhuǎn)變采購(gòu)思路

傳統(tǒng)的采購(gòu)模式,在功能基本滿足要求的情況下,一般采取單純的比價(jià)采購(gòu)政策。營(yíng)改增后,不僅要比價(jià)格,而且要比稅率,要求企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的身份進(jìn)行全面確認(rèn)和了解,針對(duì)同等價(jià)格的采購(gòu)標(biāo)的物,供方分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的,優(yōu)先選擇一般納稅人為采購(gòu)合作對(duì)象。如果小規(guī)模納稅人提供的標(biāo)的物價(jià)格相對(duì)較低,低價(jià)產(chǎn)生的影響超過(guò)一般納稅人增值稅稅率的抵稅效應(yīng),本著企業(yè)效益最大化的原則,小規(guī)模納稅人也可以是企業(yè)的合作對(duì)象選項(xiàng)。

對(duì)于個(gè)人供應(yīng)商,原來(lái)零星工程項(xiàng)目,自然人個(gè)人可以憑合同等資料去地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具工程款發(fā).票。按目前政策規(guī)定,自然人個(gè)人不可以去國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅專用發(fā).票,企業(yè)有義務(wù)告訴個(gè)人供應(yīng)商,將自己自然人納稅人的身份變更為個(gè)體工商戶納稅人,以個(gè)體工商戶的名義去主管國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅(專用)發(fā)票。
    規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作,完善“四流”一致機(jī)制
    企業(yè)日常操作中,務(wù)必堅(jiān)持合同流、實(shí)物流、發(fā).票流及現(xiàn)金流四個(gè)一致,即合同和誰(shuí)訂、貨就誰(shuí)處拿、發(fā).票誰(shuí)處開(kāi)以及貨款支付給誰(shuí)。
    財(cái)務(wù)部門支付款項(xiàng)時(shí),做好上述四流一致的復(fù)核,超過(guò)一定金額的款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)賬支付,盡量拒絕供方委托付款的支付要求,禁止大額現(xiàn)金支付材料或者工程款項(xiàng),不允許出現(xiàn)工程或者材料款項(xiàng)直接匯入個(gè)人賬戶現(xiàn)象,通過(guò)制度建設(shè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理,減少供方虛開(kāi)增值稅專用發(fā).票的風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
    重新評(píng)估掛靠關(guān)系,降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
    財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。
    傳統(tǒng)的建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式,有相當(dāng)一部分以掛靠經(jīng)營(yíng)方式為主,掛靠資質(zhì)、交管理費(fèi),被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項(xiàng)目的日常經(jīng)營(yíng)管理。這種掛靠經(jīng)營(yíng)方式在營(yíng)改增之后,給被掛靠企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。作為被掛靠企業(yè),有必要對(duì)掛靠項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)估,對(duì)于暫不能解除掛靠關(guān)系的掛靠項(xiàng)目進(jìn)行全面監(jiān)管,不僅要求掛靠項(xiàng)目按本公司財(cái)務(wù)制度進(jìn)行往來(lái)等款項(xiàng)結(jié)算,而且要防止掛靠企業(yè)通過(guò)虛增材料數(shù)量以及提高材料單價(jià)等方式虛開(kāi)增值稅專用發(fā).票。（作者單位:江蘇南通國(guó)稅局第三分局、南通天元稅務(wù)師事務(wù)所）