5月1日營改增政策正式實(shí)施了。就當(dāng)前而言，因?yàn)闋I改增政策從出臺(tái)到實(shí)施僅有39天的時(shí)間，無論是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是對(duì)企業(yè)，都顯得時(shí)間短、任務(wù)重，有好多工作沒來得及充分準(zhǔn)備。而對(duì)施工企業(yè)來講，當(dāng)前哪些工作是最重要、最緊急的呢?

施工企業(yè)當(dāng)前亟需完成的六項(xiàng)重要工作

   一、營改增將給施工企業(yè)帶來的兩大風(fēng)險(xiǎn)

營改增后，施工企業(yè)由繳納營業(yè)稅(價(jià)內(nèi)稅)3%，改變?yōu)槔U納增值稅(價(jià)外稅)11%(征收率3%)。若某具有一般納稅人資格的施工企業(yè)就某施工項(xiàng)目采取一般計(jì)稅方式計(jì)稅，如沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則在工程造價(jià)不變的情況下，與繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)增加了6.91%。顯然，對(duì)于無足夠進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的施工企業(yè)，稅負(fù)增加將成為營改增后面臨的第一大風(fēng)險(xiǎn)。

營改增前，個(gè)別施工企業(yè)在開具發(fā)票方面存在兩種現(xiàn)象。一種為：為了配合房地產(chǎn)企業(yè)降低稅負(fù)，多開營業(yè)稅發(fā)票，用以擴(kuò)大建設(shè)單位的成本及費(fèi)用，降低其土地增值稅、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;另一種為：項(xiàng)目經(jīng)理為了“領(lǐng)取”承包項(xiàng)目利潤，存在多開材料發(fā)票等情形。雖然，上述行為涉嫌虛開發(fā)票罪等刑事犯罪，但因影響不大，實(shí)踐中被追究的可能性小。營改增后，倘若這種情形仍然存在，則施工企業(yè)及相關(guān)負(fù)責(zé)人和責(zé)任人將可能面臨嚴(yán)重的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，比如涉嫌“虛開增值稅專用發(fā)票罪”，該罪犯罪主體既可以是個(gè)人，也可以是單位。虛開增值稅發(fā)票稅額達(dá)50萬元以上且導(dǎo)致國家稅款流失30萬元以上，則個(gè)人或者單位直接責(zé)任人員、單位直接負(fù)責(zé)人員將可能被判10年以上有期、乃至無期徒刑。而50萬元增值稅額所對(duì)應(yīng)的鋼筋款(不含稅)尚不足300萬元，該數(shù)額對(duì)于建筑業(yè)而言顯得相當(dāng)?shù)�，太容易觸及。因此，承擔(dān)刑事責(zé)任無疑是營改增后施工企業(yè)將面臨的第二大風(fēng)險(xiǎn)。

二、為了應(yīng)對(duì)上述兩大風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)亟需完成以下六項(xiàng)工作：

(一)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，界定新、老項(xiàng)目，并對(duì)老項(xiàng)目選擇何種計(jì)稅方式作出決策，決策后與建設(shè)單位協(xié)商確定計(jì)稅方式及索賠。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中，規(guī)定老項(xiàng)目除了可以適用一般計(jì)稅方法外，也可以選擇適用簡易計(jì)稅辦法，故施工企業(yè)需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，對(duì)新老項(xiàng)目進(jìn)行界定。

對(duì)于界定出的老項(xiàng)目，施工企業(yè)可以根據(jù)自身原有的項(xiàng)目經(jīng)營狀況，預(yù)測可能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證等情況，并測算出可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在此基礎(chǔ)上，比較簡易計(jì)稅方式與一般計(jì)稅方式的應(yīng)納稅額，進(jìn)而做出適用何種計(jì)稅方式的決策。

對(duì)于擬適用簡易計(jì)稅方式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會(huì)提出異議，但問題是建設(shè)單位是否會(huì)同意。若不同意，則施工單位需要與其進(jìn)行協(xié)商，通過協(xié)商，要么繼續(xù)適用簡易計(jì)稅方式，要么適用一般計(jì)稅方式，但因選擇一般計(jì)稅方式而比簡易計(jì)稅方式增加的稅負(fù)，則約定由建設(shè)單位承擔(dān)。若經(jīng)協(xié)商，建設(shè)單位既不同意選擇簡易計(jì)稅方式，也拒絕約定承擔(dān)按一般計(jì)稅方法所增加的稅負(fù)，該種情況下，如何處理?由于篇幅所限，本文暫不闡述。

除此之外，比較疑難的情形是，項(xiàng)目既未取得施工許可證，也未簽訂施工合同，但項(xiàng)目實(shí)際上在2016年4月30日前已經(jīng)開工，對(duì)于該情形是否屬于老項(xiàng)目，從稅務(wù)總局的文件規(guī)定看，難以做出判斷。當(dāng)然，如果施工合同雙方通過簽訂合同的方式明確開工日期在2016年4月30日之前也不存在問題，關(guān)鍵在于建設(shè)單位有可能不同意這么簽訂，因?yàn)轫?xiàng)目被認(rèn)定為新項(xiàng)目可能對(duì)其更有利。若施工企業(yè)經(jīng)過測算，適用一般計(jì)稅方式的應(yīng)納稅額小于適用簡易計(jì)稅方式的應(yīng)納稅額，則雙方?jīng)]有爭議，問題是若出現(xiàn)相反情形，則施工企業(yè)將選擇適用簡易計(jì)稅方式，而若建設(shè)單位不同意，堅(jiān)持選擇適用一般計(jì)稅方式，那么應(yīng)納稅額差額將由誰承擔(dān)呢?該情形顯然不同于上述老項(xiàng)目情形。今后若稅務(wù)總局出臺(tái)補(bǔ)充文件規(guī)定，該類項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，則應(yīng)納稅額差額的全部或大部分將由建設(shè)單位承擔(dān)，反之，則由施工單位承擔(dān)。需要提醒施工單位注意的是，遇到此情形，雙方可以擱置爭議，并適用一般計(jì)稅方式，但施工單位可以提出具體的應(yīng)納稅額差額索賠，索賠能否獲得成功，需要等待國稅總局的明確規(guī)定。另外，在明確界定新老項(xiàng)目前，施工企業(yè)不宜選擇簡易計(jì)稅方式，否則，一旦稅務(wù)總局補(bǔ)充文件規(guī)定，該類項(xiàng)目屬于新項(xiàng)目，則施工企業(yè)將面臨缺少進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，還可以通過其他方式獲得建設(shè)單位的索賠，在此暫不討論。

• 共 2 頁