我國造價及造價構(gòu)成要素均以含稅價格為交易價格，無論材料費還是人工費與機械費，從材料社保采購合同到施工合同，均以實際貨物或項目的采購成交價格為基礎(chǔ)，以采購者的最終花費，即含稅價格為確定與控制的依據(jù)，而不含稅的材料價、人工費、機械單價或費用，無以從市場直接獲取。 對于選擇簡易計稅方法的工程項目，施工單位在采購材料、雇傭勞務(wù)和租賃機械設(shè)備時，由于不存在稅抵扣問題，只需按照市場報價，遵循性價比最優(yōu)原則，合理比選采購即可。而對于一般計稅方法的工程項目，施工企業(yè)要對每一材料和服務(wù)的市場報價進行稅率分析，遵循除稅后的裸價最低原則作出采購決策。而且，在合同簽訂時，應(yīng)就發(fā)票提供情況進行明確詳實的約定。 為便于施工企業(yè)開展稅率分析，下面對工程建設(shè)成本三大要素即材料費、人工費、機械費進行價稅構(gòu)成的歸納梳理：
一、材料費 材料費用通常包含出廠價、運費及相關(guān)稅費三部分，出廠價與運費的增值稅率又往往不同。主要材料通常為鋼材、水泥和商品混凝土，其中的鋼材、水泥可開具增值稅率為17%的專票。 一般情況下，供應(yīng)商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向施工企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，這稱為“一票制”，稅率統(tǒng)一為17%；也有供應(yīng)商就貨物銷售價款和運雜費向施工企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稱為“兩票制”，稅率分別為出廠價 17%、運費 11%。 施工企業(yè)對供應(yīng)商的選擇不僅首先要考慮其商品報價，同時要考慮： （1）能否開具增值稅專票； （2）發(fā)票類型及有無發(fā)票對報價的影響； （3）采用“一票制”還是“兩票制”開具發(fā)票。 在同等供貨條件下，如果供應(yīng)商不能夠開具增值稅專票，但其所供應(yīng)材料的價格優(yōu)勢能夠彌補由于進項稅額不能抵扣所帶來的損失，那么也可以考慮采購或選擇與其簽訂采購合同。
二、人工費 人工費可否進行進項抵扣，是建筑施工企業(yè)稅改前后的關(guān)注要點。 對于施工企業(yè)自身擁有的勞動力部分，人工費部分近乎無以取得進項稅發(fā)票。若選擇采用勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣方式，可提供增值稅率為11%專票的勞務(wù)分包企業(yè)包括有建筑資質(zhì)的和有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司，而作為勞務(wù)派遣的方式則提供增值稅率為6%的專票。在使用勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣時對勞務(wù)隊伍進行的考核獎勵部分也可開具增值稅發(fā)票，其適行稅率為11%或6%，作為價外費用開票抵扣。施工企業(yè)應(yīng)選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位來簽署外包勞務(wù)合同，避免與個人簽訂勞務(wù)合同。對于包清工的情形，可以選擇征收率3%的簡易計稅方法，在合同比價合理情形下可選擇其他供應(yīng)勞務(wù)服務(wù)。
三、機械費 機械費約占建設(shè)工程總價的8%左右，包括機械設(shè)備折舊費、燃料動力費、安拆費、場外運輸費、大修理、經(jīng)常修理費、養(yǎng)路費及車船使用稅。 對于施工企業(yè)內(nèi)部自由機械，2016年5月1日后新購買的機械設(shè)備應(yīng)在公司進行一次性增值稅抵扣。施工企業(yè)若以總公司進行投標(biāo)中標(biāo)，成立項目部進行施工管理，則財務(wù)以總公司名義進行會計核算，為加強對各項目部的成本核算，施工企業(yè)內(nèi)部機械可以按照總公司與項目部之間內(nèi)部的租賃結(jié)算或抵扣額攤銷。
總結(jié)： 采用一般計稅方法，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合上述工料機價稅信息慎重選擇供應(yīng)商。提供材料、勞務(wù)、機械設(shè)備租賃服務(wù)的供應(yīng)商能否提供增值稅專票以及專票的增值稅率水平，直接影響著進項稅額抵扣問題，決定著施工企業(yè)的成本與經(jīng)營利潤空間。 在具體選擇供應(yīng)商時，施工企業(yè)應(yīng)在供應(yīng)商含稅報價的基礎(chǔ)上結(jié)合能否得到足額抵扣進項稅款一并考慮，進行增值稅納稅的合理籌劃，以減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)。為了充分抵扣進項稅額，施工企業(yè)對現(xiàn)有供應(yīng)商應(yīng)進行重新梳理，確定供應(yīng)商是否具有一般納稅人身份，建立供應(yīng)商信息庫，明確日常更新及維護管理，及時補充尚未記錄齊全的供應(yīng)商信息，掌握供應(yīng)商誠信程度及供應(yīng)物料的價格、質(zhì)量、進項稅率等情況。施工企業(yè)在采購、分包等合同中應(yīng)約定由對方承擔(dān)足額、有效、合法的增值稅專票，約定在供應(yīng)商提供相應(yīng)的請款申請、購銷憑證、增值稅專票后才付清貨款的條款，以免企業(yè)出現(xiàn)難以進行進項抵扣的情況。
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