我國(guó)造價(jià)及造價(jià)構(gòu)成要素均以含稅價(jià)格為交易價(jià)格，無(wú)論材料費(fèi)還是人工費(fèi)與機(jī)械費(fèi)，從材料社保采購(gòu)合同到施工合同，均以實(shí)際貨物或項(xiàng)目的采購(gòu)成交價(jià)格為基礎(chǔ)，以采購(gòu)者的最終花費(fèi)，即含稅價(jià)格為確定與控制的依據(jù)，而不含稅的材料價(jià)、人工費(fèi)、機(jī)械單價(jià)或費(fèi)用，無(wú)以從市場(chǎng)直接獲取。

對(duì)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目，施工單位在采購(gòu)材料、雇傭勞務(wù)和租賃機(jī)械設(shè)備時(shí)，由于不存在稅抵扣問(wèn)題，只需按照市場(chǎng)報(bào)價(jià)，遵循性?xún)r(jià)比最優(yōu)原則，合理比選采購(gòu)即可。而對(duì)于一般計(jì)稅方法的工程項(xiàng)目，施工企業(yè)要對(duì)每一材料和服務(wù)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)進(jìn)行稅率分析，遵循除稅后的裸價(jià)最低原則作出采購(gòu)決策。而且，在合同簽訂時(shí)，應(yīng)就發(fā)票提供情況進(jìn)行明確詳實(shí)的約定。

為便于施工企業(yè)開(kāi)展稅率分析，下面對(duì)工程建設(shè)成本三大要素即材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)進(jìn)行價(jià)稅構(gòu)成的歸納梳理：

一、材料費(fèi)

材料費(fèi)用通常包含出廠價(jià)、運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)三部分，出廠價(jià)與運(yùn)費(fèi)的增值稅率又往往不同。主要材料通常為鋼材、水泥和商品混凝土，其中的鋼材、水泥可開(kāi)具增值稅率為17%的專(zhuān)票。

一般情況下，供應(yīng)商就貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向施工企業(yè)提供一張貨物銷(xiāo)售發(fā)票，這稱(chēng)為“一票制”，稅率統(tǒng)一為17%；也有供應(yīng)商就貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向施工企業(yè)分別提供貨物銷(xiāo)售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票，稱(chēng)為“兩票制”，稅率分別為出廠價(jià) 17%、運(yùn)費(fèi) 11%。

施工企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的選擇不僅首先要考慮其商品報(bào)價(jià)，同時(shí)要考慮：

（1）能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)票；

（2）發(fā)票類(lèi)型及有無(wú)發(fā)票對(duì)報(bào)價(jià)的影響；

（3）采用“一票制”還是“兩票制”開(kāi)具發(fā)票。

在同等供貨條件下，如果供應(yīng)商不能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，但其所供應(yīng)材料的價(jià)格優(yōu)勢(shì)能夠彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來(lái)的損失，那么也可以考慮采購(gòu)或選擇與其簽訂采購(gòu)合同。

二、人工費(fèi)

人工費(fèi)可否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，是建筑施工企業(yè)稅改前后的關(guān)注要點(diǎn)。

對(duì)于施工企業(yè)自身?yè)碛械膭趧?dòng)力部分，人工費(fèi)部分近乎無(wú)以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。若選擇采用勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣方式，可提供增值稅率為11%專(zhuān)票的勞務(wù)分包企業(yè)包括有建筑資質(zhì)的和有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司，而作為勞務(wù)派遣的方式則提供增值稅率為6%的專(zhuān)票。在使用勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣時(shí)對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍進(jìn)行的考核獎(jiǎng)勵(lì)部分也可開(kāi)具增值稅發(fā)票，其適行稅率為11%或6%，作為價(jià)外費(fèi)用開(kāi)票抵扣。施工企業(yè)應(yīng)選擇具有專(zhuān)業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位來(lái)簽署外包勞務(wù)合同，避免與個(gè)人簽訂勞務(wù)合同。對(duì)于包清工的情形，可以選擇征收率3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在合同比價(jià)合理情形下可選擇其他供應(yīng)勞務(wù)服務(wù)。

三、機(jī)械費(fèi)

機(jī)械費(fèi)約占建設(shè)工程總價(jià)的8%左右，包括機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、安拆費(fèi)、場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)、大修理、經(jīng)常修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)及車(chē)船使用稅。

對(duì)于施工企業(yè)內(nèi)部自由機(jī)械，2016年5月1日后新購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備應(yīng)在公司進(jìn)行一次性增值稅抵扣。施工企業(yè)若以總公司進(jìn)行投標(biāo)中標(biāo)，成立項(xiàng)目部進(jìn)行施工管理，則財(cái)務(wù)以總公司名義進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)目部的成本核算，施工企業(yè)內(nèi)部機(jī)械可以按照總公司與項(xiàng)目部之間內(nèi)部的租賃結(jié)算或抵扣額攤銷(xiāo)。

總結(jié)：

采用一般計(jì)稅方法，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合上述工料機(jī)價(jià)稅信息慎重選擇供應(yīng)商。提供材料、勞務(wù)、機(jī)械設(shè)備租賃服務(wù)的供應(yīng)商能否提供增值稅專(zhuān)票以及專(zhuān)票的增值稅率水平，直接影響著進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，決定著施工企業(yè)的成本與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)空間。

在具體選擇供應(yīng)商時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上結(jié)合能否得到足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款一并考慮，進(jìn)行增值稅納稅的合理籌劃，以減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)。為了充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商應(yīng)進(jìn)行重新梳理，確定供應(yīng)商是否具有一般納稅人身份，建立供應(yīng)商信息庫(kù)，明確日常更新及維護(hù)管理，及時(shí)補(bǔ)充尚未記錄齊全的供應(yīng)商信息，掌握供應(yīng)商誠(chéng)信程度及供應(yīng)物料的價(jià)格、質(zhì)量、進(jìn)項(xiàng)稅率等情況。施工企業(yè)在采購(gòu)、分包等合同中應(yīng)約定由對(duì)方承擔(dān)足額、有效、合法的增值稅專(zhuān)票，約定在供應(yīng)商提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷(xiāo)憑證、增值稅專(zhuān)票后才付清貨款的條款，以免企業(yè)出現(xiàn)難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況。

(責(zé)任編輯：建筑小白)